大家好。今天要说的是金融资产这里相对难处理的一个问题，持有至到期投资。昨天我特意顿了一天，给你们缓一缓，现在到了继续的时候了。今天不太想瞎聊了，因为心情 不好，所以直接进正题了。
首先了解一下持有至到期投资的定义，到底什么属于持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。这跟我们前面说的交易性金融资产是有明显的区别的。还记得不，交易性金融资产一般都是短期的行为，为了赚取差价。
关于持有至到期投资的会计处理思路，还是老规矩。
初始计量：（1）按公允价值和交易费用之和计量 （2）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目
后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量
处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
这里再一次提到了摊余成本。我刚学的时候一直觉得摊余成本是个非常恶心的东西，现在我要继续恶心你们。如果要搞懂持有至到期投资，摊余成本是一个绕不过去的坎。先看一下官方定义：
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。
我知道，对很多人来说，字都认识，组合在一起就不知道说的是个啥。没事，继续往下看，别掀桌。
期末摊余成本=期初摊余成本 本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备，这个公式必须掌握，那怎么理解这里面的加加减减呢？
首先，本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率，而本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本，就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
债券有票面利率和实际利率，本期计提的利息采用实际利率计算，这是需要用加法的部分；票面金额和票面利率，是直接收回的部分，需要做减法。干说有点难理解，看个例题
2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。求：该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值？
这是我在中华会计网的论坛找到的一道例题，可以说是非常的切合解释了。
持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本 期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98 10)×(1 4%)-2 000×5%=2 072.54(万元);2011年12月31日的账面价值=2 072.54×(1 4%)- 2 000×5%=2 055.44(万元)。2011年12月31日的期初摊余成本就是2010年12月31日的期末摊余成本。加上按实际利率4%计算的利息，再减去按票面利率5%收回的利息，即为其期末摊余成本。
我自我感觉描述的是十分清楚了，也不晓得你们咂摸清楚没有。反正我要接着说持有至到期投资了。
20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×(1 r)-1 59×(1 r)-2 59×(1 r)-3 59×(1 r)-4 (59 1 250)×(1 r)-5=1 000(元)
利用插值法，可算出r=10%，由此有下表
* 数字四舍五入取整;
* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
(1)20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41
贷：投资收益 l00
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 45
贷：投资收益 104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50
贷：投资收益 109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
(5)20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 (250-41-45-50-55)59
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款等 1 250
贷：持有至到期投资——成本 1 250
没有想到，我居然在网上找到了文字版的教材例题。。。计算过程呢，有表有分录，可以说是非常贴心了。感觉我完全成了搬运工了呢。对于持有至到期投资，最重要的有三点需要掌握：第一就是跟可供出售金融资产重分类的问题，转换日公允价值和账面价值差额计入资本公积。第二就是初始确认的时候，交易费用是要一起并入的，二级科目计入利息调整。第三就是摊余成本的计算，这是理解计算比较难得地方，但是掌握不了这个，就无法进行持有至到期投资的后续计量，所以必须掌握。例题非常好，多看两遍，相信一定能掌握。不要纠结前面我说还要减去资产减值损失的事，这个一般涉及的少，遇到的几率不大。我知道这篇相对难理解一点，有什么问题，评论区见。